Анотація до роботи:

Касьяненко Л.М. Правові основи здійснення фінансового контролю органами державної податкової служби України. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 – теорія управління; адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. – Національна академія ДПС України. – Ірпінь, 2004.

Дисертація присвячена комплексному дослідженню організації та здійсненню фінансового контролю органами державної податкової служби України. З’ясовано його сутність, об’єкт і предмет, визначено проблеми, проаналізовано повноваження органів ДПС у сфері контролю. Охарактеризовано форми і методи фінансового контролю, що використовуються органами ДПС України. Обґрунтовується ряд концептуальних, теоретичних положень і висновків, практичних рекомендацій. Зокрема, дано авторське визначення поняття „контрольна функція органів ДПС”, „державна податкова служба України”, розмежовано поняття „стягнення податків” і „справляння податків”. Сформульовано висновок, що, оскільки фактично органи державної податкової служби контролюють більше питань, ніж це обумовлено податковим законодавством у понятті „податковий контроль”, то помилково говорити про те, що контрольна діяльність органів ДПС України повністю охоплюється поняттям „податковий контроль”. Органи ДПС України відповідно до чинного законодавства здійснюють саме фінансовий контроль. Уточнено роль фінансового контролю органів ДПС у здійсненні фінансової політики держави, визначені його загальні риси, ознаки та принципи здійснення. Запропоновано внесення окремих змін і доповнень до нормативно-правових актів.

1. У системі чинного законодавства України відсутнє єдине законодавче джерело, яке б чітко акумулювало і впорядковувало всі складові фінансового контролю, визначало розгорнутий механізм здійснення контрольної діяльності (функції, принципи, форми, методи контролю тощо). Нормативно-правові акти, що регулюють податкові відносини, мають ряд суттєвих недоліків, неузгоджені між собою, є неконкретними, нестабільними, не містять достатніх правових гарантій для учасників податкових відносин. Контрольна функція органів ДПС полягає у перевірці правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податків та інших обов’язкових платежів, виявленні та аналізі порушень, а також у забезпеченні удосконалення роботи власне державного органу. Обсяг, зміст, ступінь використання та форми реалізації контрольної функції органів ДПС залежать насамперед від їх правового статусу. На сьогодні відсутнє нормативне забезпечення механізму реалізації контрольної функції.

2. Чинне законодавство України не містить визначення „податкові правовідносини”, які є різновидом фінансових та можуть існувати лише у формі правових, відображаючи при цьому економічні відносини. На думку автора, податкові правовідносини можна розділити на дві групи: пов’язані з встановленням і сплатою податків і ті, що виникають у зв’язку із здійсненням відповідними органами контролю за правильністю сплати податків.

3. Оскільки фактично до відання органів державної податкової служби віднесено більше питань, ніж обумовлено податковим законодавством у понятті „податковий контроль”, то помилково говорити про те, що контрольна діяльність органів ДПС України повністю охоплюється поняттям „податковий контроль”. Органи ДПС України відповідно до чинного законодавства здійснюють саме фінансовий контроль.

4. Законодавством введено поняття „механізм справляння податків і зборів (обов’язкових платежів)”, але зміст цього поняття не розкрито. В інших нормативно-правових актах застосовується термін „стягнення”.

Поняття “стягнення” більш вузьке, ніж поняття „справляння”, яке входить як складова частина до останнього. Стягнення податку має місце тоді, коли у встановленому законом порядку він не сплачується або сплачується неналежним чином. В юридичному розумінні справляння – це виконання регулятивних норм, а стягнення – правоохоронних. Поняттю „справляння” відповідає обов’язковий характер внесення податків, а поняттю „стягнення” – примусовий.

5. Об’єкт фінансового контролю органів ДПС можна визначити як дію чи бездіяльність платників податків, що оцінюється з погляду законності додержання ними податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів відповідних платежів, а також інша діяльність державної податкової служби, під час якої реалізується їх контрольна функція. Предметом фінансового контролю органів ДПС є документація, яка містить інформацію про діяльність підконтрольних суб’єктів щодо руху коштів, матеріальних цінностей.

6. Доцільно виділити такі форми та методи фінансового контролю, які використовують органи ДПС України: форми – перевірка; облік платників податків; облік податків, зборів (обов’язкових платежів); методи – а) прямі методи: дослідження предметів і документів платника податку, огляд приміщення (території) і предметів, інвентаризація, експертиза, обстеження, контрольний обмір, інспекція, спостереження, метод балансових узгоджень, контрольний запуск продукції; б) непрямі методи – метод економічного аналізу; метод розрахунку грошових надходжень; метод контролю витрат і доходів платника податків; розрахункові методи; отримання інформації про платника податків від третьої особи; метод розрахунку грошових надходжень; метод зворотного рахунку.

7. Потребує внесення відповідних змін і доповнень Закон України „Про державну податкову службу в Україні”. У ньому необхідно:

– дати визначення державної податкової служби – це система спеціально створених органів державної виконавчої влади, які здійснюють контроль у сфері оподаткування у межах своєї компетенції з метою забезпечення фінансової безпеки держави;

– визначити принципи здійснення контролю органами ДПС: законність; публічність; обгрунтованість; системність; незалежність фінансового контролю як невід’ємний атрибут демократії; достовірність фактичної інформації; ефективність; повнота охоплення контролем об’єктів; оперативність;

– передбачити не обов’язки посадових осіб податкових органів, а обов’язки податкових органів.

Публікації автора:

1. Касьяненко Л.М., Касьяненко М.М. Деякі проблеми організації процесу управління в органах державної податкової служби України // Науковий вісник: Збірник наукових праць Академії ДПС України. – 2002. – № 4 (18). – С. 226– 228.

2. Касьяненко Л.М. Деякі особливості контрольної діяльності органів ДПС України // Науковий вісник: Збірник наукових праць Академії ДПС України. – 2003. – № 2 (20). – С. 169–177.

3. Касьяненко Л.М. Правовий статус державної податковї служби України як контролюючого суб’єкта // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). – 2003. – № 3 (21). – С. 174–181.

4. Касьяненко Л.М. Об’єкт та предмет фінансового контролю органів ДПС України // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право).– 2004. – № 1. – С. 215–221.

5. Касьяненко Л.М. До питання про форми та методи контролю органів ДПС // Зовнішня торгівля: право та економіка: Українська академія зовнішньої торгівлі. – 2004. – № 2 . – С. 32–35.

6. Касьяненко Л.М. Форми фінансового та податкового контролю в Україні: питання співвідношення // Вісник Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. – 2004. – № 2. – С. 14–20.

7. Касьяненко Л.М., Касьяненко М.М. Застосування інформаційних технологій – пріоритетний напрям удосконалення фінансового контролю // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції (15–17 травня 2003) „Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці”. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – С. 312–315.

8. Касьяненко Л.М. Некоторые особенности финансово-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства // Материалы международной научной конференции (22–24 вересня 2003) „Финансово-правовая доктрина постсоциалистического государства”. – Выпуск 2: Рута, Черновцы, 2003. – С. 260–267.

9. Касьяненко Л.М. Місце контрольної функції серед функцій державної податкової служби України // Матеріали науково-практичної конференції (18–19 грудня 2003) „Бюджетно-податкова політика: теорія, практика, проблеми”. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2003. – С. 261–165.

10. Касьяненко Л.М. Використання досвіду зарубіжних країн у сфері удосконалення фінансового контролю // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції (16 квітня 2004) „Проблеми гармонізації законодавства країн СНД та Європейського союзу”. – Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2004. – С. 193–194.

11. Цимбал П.В., Мілевський О.П., Касьяненко Л.М. Правове регулювання діяльності органів ДПС України: Навчальний посібник. – Ірпінь: Академія ДПС України, 2003. – 399 с. (одноосібно дисертантом написано розділ 2 – „Податковий контроль в Україні”, 2,5 авт. арк.).