У висновках формулюються найсуттєвіші результати проведеного дослідження, формулюються пропозиції щодо вдосконалення системи місцевого оподаткування. 1. У розвинутих фінансових системах світу інститут місцевих податків і зборів є головним інструментом формування доходів місцевої влади, в той час, як в Україні він перебуває поки що у незадовільному стані. З аналізу теперішнього стану інституту місцевих податків і зборів в Україні випливає висновок, що подальший розвиток доходної бази місцевих бюджетів неможливий без радикальної їх реформи. Місцеві податки і збори повинні формуватися за рахунок більш стабільних і значніших за розмірами доходних джерел. При їх встановленні треба використати досвід країн з розвинутою економічною і фінансовою системами, а також власний історичний досвід та надбання фінансово-правової теорії, зокрема, теорії місцевих фінансів і місцевого оподаткування. Основною лінією у питанні про вдосконалення доходної бази місцевих бюджетів повинно бути зміцнення самостійності місцевих бюджетів і використання для цього всієї сукупності правових заходів. В той же час повинна бути збільшена доля місцевих податків і зборів у сукупності всіх доходів місцевих бюджетів: низька їх частина є свідченням несправедливого розподілу фінансових ресурсів в межах країни, перерозподілом коштів з одних регіонів у інші і, в кінцевому підсумку, невиконанням вимог ст. 95 Конституції України про справедливий розподіл бюджетних коштів. Принцип справедливості, закріплений в ст. 95 Конституції України, повинен проявитися і в тому, що місцеві податки і збори мають існувати в такому розмірі, який би повністю забезпечував місцеві ради коштами, необхідними для задоволення їх власних потреб, а всі делеговані і передані повноваження мають бути профінансовані за рахунок передачі частини доходів центральної влади. Призначення місцевих податків і зборів не є всезагальним – охопити все коло видатків місцевих бюджетів; швидше, воно зводиться до того, щоб забезпечити за їх рахунок всі власні потреби та власні повноваження місцевого самоврядування; додаткові кошти з державного бюджету України повинні надаватись для фінансування видатків, пов’язаних з виконанням делегованих законом повноважень органів виконавчої влади. 2. При розробці питань місцевого оподаткування необхідно враховувати розроблені в світі концепції місцевого самоврядування, але Україна повинна створити власну концепцію, врахувавши положення європейських документів з питань місцевого самоврядування, наприклад, про те, що державна влада повинна якомога менше управляти місцевою владою, а її вплив має обмежитись адміністративним контролем за діями місцевої влади. 3. Пропонується надати місцевому оподаткуванню характеру оподаткування на всіх рівнях місцевих рад (слід мати на увазі, що місцеве оподаткування пов’язане із місцевими радами і місцевими адміністративно-територіальними одиницями, а не безпосередньо із місцевим самоврядуванням), залучити до цієї роботи органи місцевого самоврядування всіх рівнів. На відміну від України, місцеві податки в багатьох державах використовуються не лише на рівні села, селища, міста, а на всіх рівнях місцевого самоврядування. Стає очевидним, що прийнята в Україні система, коли місцевими податками і зборами є тільки платежі до бюджетів села, селища, міста, є недостатньо гнучкою і дає менше можливостей для влади. Залишивши непорушним право сільських, селищних, міських рад на введення місцевих податків і зборів на своїй території, запровадити затвердження їх рішень обласними радами, після чого сільські, селищні, міські ради були б не в змозі зменшити розміри місцевого оподаткування чи відмінити місцеві податки і збори на своїй території. Крім того, обласні та районні ради повинні мати право ініціативи у встановленні місцевих податків і зборів на території певних сіл, селищ, міст, з якою вони можуть увійти до їх органів місцевого самоврядування. В зв’язку з цим можна вважати за можливе надання обласним та районним радам права спеціальної законодавчої ініціативи щодо запровадження та встановлення інших елементів місцевого оподаткування. Крім того, передати певні місцеві податки і збори (наприклад, збір за використання місцевої символіки та ін.) до обласних та районних бюджетів відповідно до змісту місцевих податків і зборів. Тим самим створити систему місцевого оподаткування, а не сільського, міського, селищного, як це має місце на нині. 4. Необхідність докорінного вдосконалення системи місцевого оподаткування зумовлює необхідність розробки концептуальних підходів до нього. В роботі сформульовано вимоги як до місцевого оподаткування, так і до його правової форми, які можуть бути використані при конструюванні системи місцевого оподаткування на майбутнє (субсидіарність, зв’язок з економікою та соціальною сферою, зв’язок з повноваженнями місцевих рад, дешевизна затрат на справляння місцевих податків і зборів та ін.). Правовий аспект цього питання вбачається в прийнятті законодавчих актів про місцеве оподаткування і доходну базу місцевих бюджетів - Основ місцевого оподаткування (як розділ “Основних положень податкової політики в Україні”), Закону України “Про фінансову основу місцевого самоврядування”. В них мають бути втілені правові принципи місцевого оподаткування - верховенство закону і актів представницьких органів у місцевому оподаткуванні; єдність податкового законодавства; узгодженість бюджетного, податкового законодавства та законодавства про місцеве самоврядування; відмежованість податкового законодавства від інших сфер законодавства; пріоритет представницьких органів у правовому регулюванні місцевого оподаткування; обмежене коло органів, які матимуть право приймати акти з питань місцевого оподаткування та ін. Пропонується до проекту Податкового кодексу України ввести відповідні статті про належну правову форму нормативно-правових актів з питань місцевого оподаткування, а також про те, що органи місцевого самоврядування обов’язково повинні мати право роз’яснення власних актів з місцевого оподаткування, а також право роз’яснення актів загальнодержавного законодавства щодо їх застосування в даній адміністративно-територіальній одиниці, списання та розстрочення податкового боргу з місцевих податків і зборів, тобто повне списання всієї заборгованості з оподаткування у виняткових випадках за спеціальним рішенням відповідних органів, як правило, за участю представників податкових органів та місцевих рад. Законодавство про місцеве оподаткування повинно містити в собі його принципи; при цьому до числа загальних принципів оподаткування в Україні слід додати принцип гласності: щоб з приводу кожного податку чи збору місцевою радою обов’язково приймалось окреме положення, яке підлягало б обов’язковій публікації в місцевих засобах масової інформації. Одним із принципів місцевого оподаткування повинна стати його антиінфляційна спрямованість яка передбачає конкретні заходи для захищеності місцевих бюджетів від інфляції. 5. В роботі сформульовано деякі вимоги до місцевого оподаткування, які можуть бути використані при конструюванні системи місцевого оподаткування на майбутнє і відносяться як до місцевого оподаткування, так і до його правової форми. Внесено пропозиції щодо зміцнення доходної бази місцевих бюджетів. В роботі внесено інші пропозиції щодо вдосконалення правового регулювання місцевого оподаткування. |
