У дисертації на підставі комплексного дослідження особливостей функціонування кредитних спілок обґрунтовано теоретичні положення та розроблено рекомендації щодо організації облікового процесу й методики обліку основних фінансових операцій цих установ. Результати, які були отримані у ході проведеного дисертаційного дослідження, дали можливість сформулювати основні висновки та пропозиції. 1. Для цілей регулювання та організації бухгалтерського обліку розроблена модель системи кредитного кооперування, до складу якої входить підсистема аграрної кредитної кооперації, що принципово відрізняється організаційною побудовою системи та взаємозв'язками між її рівнями. Вона є децентралізованою і складається з двох підсистем: аграрної та іншої, кожна з яких має чотири рівні: кредитні спілки та інші кредитні кооперативи, кооперативні фінансово-кредитні об'єднання, регіональні кооперативні банки, центральний кооперативний банк. 2. Виділено характерні риси кредитних спілок, обумовлені організаційно-правовими аспектами їх функціонування, специфікою діяльності на фінансовому ринку, відмінністю від банків та інших фінансових посередників, що, у свою чергу, потребує створення облікової системи, адекватної розглянутим умовам діяльності. Розкрита економічна сутність спілок як спеціальної групи фінансових посередників – "фінансово-кредитних кооперативів", які є неприбутковими організаціями, мають особливий правовий статус, обмежені у сфері надання фінансових послуг та колі користувачів, здійснюють свою діяльності за кооперативними принципами з метою надання дешевих фінансових послуг, для самодопомоги та сприяння зростанню добробуту кожного члена спілки. 3. Всебічно розкрито сутність організації бухгалтерського обліку кредитних спілок: як процесу, сукупності взаємодіючих елементів та об'єднання працівників, а також визначено мету в двох напрямках: як процесу і як внутрішнього порядку. Систематизовано концептуальні положення організації бухгалтерського обліку у кредитних спілках з урахуванням емерджентних властивостей системи обліку та специфічності діяльності. Доведено залежність побудови облікової системи кредитних спілок від загальних принципів організації бухгалтерського обліку та кооперативних принципів, а також виявлено ступінь їхнього впливу на складові елементи та об'єкти організації обліку. Запропоновано підхід до розгляду побудови облікового процесу в технологічному аспекті за п'ятьма етапами: первинний, поточний, підсумковий, комунікаційний і зберігання. Уточнено поняття окремих складових елементів та об'єктів організації бухгалтерського обліку: облікового процесу, облікової операції, етапу облікового процесу, документопотоку, документообігу, що сприятимуть кращому розумінню організаційної побудови облікової системи та визначенню заходів щодо її удосконалення у межах конкретного суб'єкта діяльності – кредитної спілки. 4. Удосконалення організації облікового процесу передбачає розробку організаційних регламентів: Номенклатури облікових об'єктів за етапами облікового процесу та за топологічними ділянками; Переліку облікових показників, призначених для передавання внутрішнім (зовнішнім) користувачам і Переліку носіїв інформації, переданих (отриманих) користувачам(и) для упорядкування виділеного окремо комунікаційного етапу. Доведено необхідність впровадження у практичну діяльність Положення про організацію бухгалтерського обліку і виділення у його складі спеціального розділу стосовно облікової політики як методичного напряму організації обліку. 5. Встановлено необхідність всебічної оцінки облікових об'єктів: за сутністю, притаманними їм властивостями та вартісним вимірюванням. Уточнено поняття активних і пасивних операцій, визначено основні властивості власного капіталу кредитних спілок та основні класифікаційні ознаки депозитних і кредитних операцій, що впливають на величину, організацію й методику обліку розрахунків з членами кредитної спілки за вказаними операціями. Аргументована доцільність використання методу нарахування процентів по "пайоднях" при визначенні зобов'язань за розрахунками із членами спілок за процентами на пайові внески, а для забезпечення формування достовірної, реальної інформації про величину дебіторської заборгованості членів спілки за кредитними операціями доведено недоцільність включення у розрахунок фактичної кількості днів простроченості простроченої заборгованості за нарахованими процентами, що штучно збільшує розрахункову величину резерву і витрати установи. 6. Рекомендовано уточнення Плану бухгалтерських рахунків, що використовуються для обліку специфічних операцій, охоплених дослідженням. Для обліку розрахунків за нарахованими процентами на паї визначено доцільність використання субрахунку 671 з уточненою назвою "Розрахунки за нарахованими дивідендами (процентами на паї)". Облік залучених коштів довгострокового характеру запропоновано здійснювати на рахунку 55 із назвою "Довгострокові зобов’язання за залученими коштами" та відкрити до нього два субрахунки другого порядку, а новий рахунок 56 назвати "Інші довгострокові зобов’язання". Для бухгалтерського рахунку 63 уточнена назва "Розрахунки з постачальниками та підрядниками, контрагентами за основними операціями діяльності" та рекомендований субрахунок 634 "Поточні зобов'язання за залученими коштами", до якого відкриваються субрахунки більшого порядку. Доведена доцільність використання синтетичного рахунку 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи" за субрахунком 183 "Довгострокова дебіторська заборгованість за кредитними операціями". Аргументована необхідність вилучення зі складу синтетичного рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами" субрахунків 376 "Розрахунки за кредитами членам кредитних спілок", 378 "Розрахунки за безнадійними кредитами". Для рахунку 36 уточнена назва "Розрахунки з покупцями та замовниками, контрагентами за основними операціями діяльності", рекомендований субрахунок 364 "Розрахунки за кредитними операціями" і введення субрахунків більшого порядку з урахуванням специфіки обліку кредитних операцій. Доведена необхідність використання для обліку доходу за нарахованими процентами за наданими кредитами членам бухгалтерського рахунку 70 "Доходи від реалізації" замість 71 "Інший операційний дохід". Розроблена та запропонована для використання кредитними спілками кореспонденція рахунків за операціями з власним капіталом, депозитними і кредитними операціями з урахуванням заходів щодо удосконалення системи бухгалтерських рахунків, яка може бути внесена до Методичних рекомендацій, що затверджуються Держфінпослуг. Розроблені принципові моделі побудови аналітичних рахунків з обліку розрахунків за депозитними і кредитними операціями доцільно використовувати в обліковій практиці кредитних спілок для раціональної побудови робочого плану рахунків та забезпечення системи управління достовірною, деталізованою обліковою інформацією. 7. З метою забезпечення системи управління кредитної спілки високоякісною і змістовною обліковою інформацією запропоновані для впровадження в облікову практику розроблені регістри аналітичного обліку: "Аналітична відомість пайових внесків за …. місяць"; "Особова картка (рахунок) члена спілки за зворотними внесками до капіталу"; "Відомість розрахунків за операціями нарахування та сплати процентів на додаткові паї членів кредитної спілки за … період"; "Відомість обліку розрахунків за довгостроковими депозитними внесками (внесками до запитання, на строк до 3-х місяців, на строк від 3-х до 12-ти місяців) та нарахованими процентами на них за … місяць (період)", що дозволить отримати одночасно детальну і загальну інформацію стосовно депозитних внесків за будь-який період, а не тільки за місяць. 8. Удосконалено фінансову звітність кредитних спілок у зв'язку зі змінами у системі рахунків бухгалтерського обліку, врахуванням специфіки фінансової діяльності та принципу суттєвості. Визначено, що уточненню підлягає форма № 1 "Баланс" щодо довгострокових і поточних зобов’язань та дебіторської заборгованості. Рекомендовано: введення нової статті "Довгострокові зобов’язання за залученими коштами" для відображання таких зобов’язань разом із нарахованими, але несплаченими за ними процентами; для відображення стану поточних зобов'язань за депозитними операціями використовувати статтю з уточненою назвою "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги щодо основної діяльності"; статтю "Довгострокова дебіторська заборгованість" має бути розділено на дві статті: "Довгострокова дебіторська заборгованість за кредитними операціями" та "Інша довгострокова дебіторська заборгованість"; використання статті за назвою "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги щодо основних операцій діяльності" для узагальнення інформація про стан дебіторської заборгованості за наданими кредитами членам спілки та іншим кредитним спілкам із терміном погашення до 12 місяців, а також заборгованості за нарахованими процентами за цими кредитами окремо за первісною вартістю, чистою реалізаційною та резервом забезпечення покриття втрат від неповернутих кредитів. Аргументована доцільність розкриття інформації стосовно доходу від основної статутної діяльності спілок з надання фінансових послуг у складі статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" форми № 2 "Звіт про фінансові результати" і вилучення такої інформації зі статті "Інші операційні доходи". Впровадження розроблених пропозицій теоретичного і практичного характеру сприятиме ефективній організації облікового процесу та підвищенню якісного рівня бухгалтерського обліку основних активних і пасивних операцій, що обумовить створення оптимальної інформаційної системи, необхідної для управління діяльністю кредитних спілок. | 